信息导报2013.9

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※最新信息※
1、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告
                                             国家税务总局公告2013年第49号
为进一步支持小微企业发展，现将《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号，以下简称《通知》）有关问题公告如下：
　　一、《通知》中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。
　　二、以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。　三、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。
　　四、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。
　　五、本公告自2013年8月1日起执行。
　

2、国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告
             国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号

为便利对外支付和加强跨境税源管理，现就服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题公告如下：
　　一、境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：
　　（一）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；
　　（二）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；
　　（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。
　　外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，应按照本规定进行税务备案。
　　二、境内机构和个人（以下称备案人）在办理对外支付税务备案时，应向主管国税机关提交加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本），并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》（一式三份，以下简称《备案表》，见附件1）。
　　同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证复印件。
　　三、境内机构和个人对外支付下列外汇资金，无需办理和提交《备案表》：
　　（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；
　　（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；
　　（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；
　　（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；
　　（五）保险项下保费、保险金等相关费用；
　　（六）从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；
　　（七）境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；
　　（八）亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；
　　（九）外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；
　　（十）外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；
　　（十一）我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；
　　（十二）境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；
　　（十三）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；
　　（十四）境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇；
　　（十五）国家规定的其他情形。
　　四、境外个人办理服务贸易、收益和经常转移项下对外支付，应按照个人外汇管理的相关规定办理。
　　五、备案人可通过以下方法获取《备案表》：
　　 （一）在主管国税机关办税服务厅窗口领取；
　　 （二）从主管国税机关官方网站下载。
　　六、备案人提交的资料齐全、《备案表》填写完整的，主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，1份当场退还备案人，1份留存，1份于次月10日前以邮寄或其他方式传递给备案人主管地税机关。
　　《备案表》流水号具体格式为：年份（2位）+税务机关代码（6位）+顺序号（6位）。“年份”指公历年度后两位数字，“顺序号”为本年度的自然顺序号。
　　七、备案人完成税务备案手续后，持主管国税机关盖章的《备案表》，按照外汇管理的规定，到外汇指定银行办理付汇审核手续。
　　八、主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料。审查的内容包括：
　　（一）备案信息与实际支付项目是否一致；
　　（二）对外支付项目是否已按规定缴纳各项税款；
　　（三）申请享受减免税待遇的，是否符合相关税收法律法规和税收协定（安排）的规定。   
　　九、主管税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，按照税收法律法规的有关规定实施处罚。
　　十、主管国税机关、地税机关应加强对外支付税务备案事项的管理，及时统计对外支付备案情况及税收征管情况，填写《服务贸易等项目对外支付税务备案情况年度统计表》（见附件2），并于次年1月31日前层报税务总局（国际税务司）。
　　十一、各级税务部门、外汇管理部门应当密切配合，加强信息交换工作。执行过程中如发现问题，应及时向上级部门反馈。
　　十二、本公告自2013年9月1日起施行。《国家税务总局 国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的通知》（国税发〔2001〕139号）、《国家税务总局 国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知》（国税发〔2002〕107号）、《国家税务总局 国家外汇管理局关于境内机构及个人对外支付技术转让费不再提交营业税税务凭证的通知》（国税发〔2005〕28号）、《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2008〕64号）、《国家税务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》（国税发〔2008〕122号）、《国家外汇管理局关于转发国家税务总局服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知》（汇发〔2009〕1号）、《国家外汇管理局 国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2009〕52号）和《国家税务总局关于修改〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明申请表〉的公告》（国家税务总局公告2012年第54号）同时废止。
　　
　　附件：1.服务贸易等项目对外支付税务备案表
　　2.服务贸易等项目对外支付备案情况年度统计表 

 3、国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告
                                                   国家税务总局公告2013年第41号
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现就企业混合性投资业务企业所得税处理问题公告如下：
    一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：
    （一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）;
    (二)有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
    （三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；
    （四）投资企业不具有选举权和被选举权；
    （五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
    二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：
    （一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。
    （二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。
    三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。
   4、国家税务总局关于车船税征管若干问题的公告
                                                     国家税务总局公告2013年第42号
为规范车船税征管，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国车船税法》（以下简称车船税法）及其实施条例，现将车船税有关征管问题明确如下：
　　一、 关于专用作业车的认定
　　对于在设计和技术特性上用于特殊工作，并装置有专用设备或器具的汽车，应认定为专用作业车，如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车等。以载运人员或货物为主要目的的专用汽车,如救护车，不属于专用作业车。
　　二、关于税务机关核定客货两用车的征税问题
　　客货两用车，又称多用途货车，是指在设计和结构上主要用于载运货物，但在驾驶员座椅后带有固定或折叠式座椅，可运载3人以上乘客的货车。客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。
　　三、关于车船税应纳税额的计算
　　车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。
　　乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证书或者行驶证书所载的排气量毫升数确定税额区间。
　　四、关于车船因质量问题发生退货时的退税
　　已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。退货月份以退货发票所载日期的当月为准。
　　五、关于扣缴义务人代收代缴后车辆登记地主管税务机关不再征收车船税
　　纳税人在购买“交强险”时，由扣缴义务人代收代缴车船税的，凭注明已收税款信息的“交强险”保险单，车辆登记地的主管税务机关不再征收该纳税年度的车船税。再次征收的，车辆登记地主管税务机关应予退还。
　　六、关于扣缴义务人代收代缴欠缴税款滞纳金的起算时间
　　车船税扣缴义务人代收代缴欠缴税款的滞纳金，从各省、自治区、直辖市人民政府规定的申报纳税期限截止日期的次日起计算。
　　七、关于境内外租赁船舶征收车船税的问题
　　境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。
　　本公告自2013年9月1日起施行。《国家税务总局关于车船税征管若干问题的通知》（国税发〔2008〕48号）同时废止。
　　

　　
※ 热点问题 ※

关于执行暂免征收部分小微企业增值税和营业税的文件后相关财税问题
 

1、关于增值税申报表的填报
近日财政部、国家税务总局发布了《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税［2013］52号）、《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）以及《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号）等相关文件，为此我们对“北京国税网上纳税申报系统”增值税小规模纳税人纳税申报资料内容和填报方法进行了调整，现将主要变化说明如下：

    一、月销售额不超过2万元的享受暂免征收增值税政策的纳税人，在国家税务总局没有进一步明确填报口径和填报方法前，可暂按照下列办法填报数据：

   （一）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》（下称主表）及其附表各栏数据填报口径不变，主表第11栏“本期应纳税额减征额”除外。

   （二）主表第11栏“本期应纳税额减征额”栏次填写依据征税销售额计算的税额。计算公式为：

               1、“应税货物及劳务”列数据：（第1栏－第2栏）×3%＋第4栏×2%

               2、“应税服务”列数据：（第1栏－第2栏）×3%

    二、增加《税额抵减情况表》用于填报抵减“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”以及“安置失业人员就业扣减额”数据。

    （一）“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”填报可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，以及可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额等相关数据。

    （二）“安置失业人员就业扣减额”填报享受失业人员就业税收优惠政策的相关数据。

2、暂免征收增值税和营业税的小微企业的相关账务处理
根据国家税务总局2013年第49号公告，自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。具体账务处理如下：
  一、增值税小规模纳税人免征增值税的会计处理
    免征条件：增值税小规模纳税人月销售额不超过2万元，即指不含税的月销售额在2万元以下（含2万元）。
       1、销售货物或提供应税劳务及应税服务时：
       借：银行存款或应收账款
　　    贷：主营业务收入（不含税收入）
                应交税费——应交增值税
       2、月末汇总销售收入，符合免税条件的再作如下会计分录：
       借：应交税费——应交增值税
　　     贷：营业外收入（其他）

  二、营业税纳税人免征营业税的会计处理
    免征条件：营业税纳税人月营业额不超过2万元，即指月度营业额在2万元以下（含2万元）。
       1、提供应税劳务时：
        借：银行存款或应收账款
　　      贷：主营业务收入
        2、计提营业税时：
        借：营业税金及附加
              贷：应交税费——应交营业税
        3、月末汇总营业额，符合免税条件的再作如下会计分录：
         借：应交税费——应交营业税
　　      贷：营业外收入（其他）

  三、以应缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育费附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后也依法减免。
         借：营业税金及附加
              贷：应交税费——应交税费（相关税种）
         借：应交税费——应交税费（相关税种）
　　      贷：营业外收入（其他）

 
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